Tổng quan về luận án

Luận án tiến sĩ "Tổ chức hệ thống thông tin kế toán quản trị nhằm tăng cường quản trị chi phí xây lắp trong các doanh nghiệp thuộc Tổng công ty Sông Đà" mang tính tiên phong trong việc giải quyết một thách thức cấp bách trong ngành xây lắp Việt Nam. Trong bối cảnh các doanh nghiệp ngày càng đối mặt với áp lực cạnh tranh gay gắt và nhu cầu tái cấu trúc, thông tin kế toán quản trị (KTQT) hiệu quả trở thành yếu tố then chốt để nâng cao năng lực quản trị chi phí. Nghiên cứu này đặt trong bối cảnh đặc thù của Tổng công ty Sông Đà (TCT Sông Đà), một tập đoàn lớn trong lĩnh vực xây dựng, nơi các giải pháp tái cấu trúc doanh nghiệp và tài chính còn mang tính hình thức và hiệu quả kinh doanh chưa cao, dẫn đến nhu cầu thông tin KTQT chi phí ngày càng tăng (Hoàng Thị Huyền, 2018, tr. 21).

Research gap cụ thể mà luận án hướng tới là sự thiếu vắng các nghiên cứu chuyên sâu về tổ chức hệ thống thông tin kế toán quản trị (HTTT KTQT) tập trung vào mục tiêu quản trị chi phí trong ngành xây lắp, đặc biệt là tại các doanh nghiệp thuộc TCT Sông Đà. Các công trình trước đây, như của Trần Thị Nhung (2016), đã nghiên cứu HTTT KTQT theo tiến trình cung cấp thông tin, nhưng "chưa đề cập đến vấn đề kiểm soát nội bộ và quản trị trong hệ thống thông tin" (Hoàng Thị Huyền, 2018, tr. 19). Tương tự, nghiên cứu của Hồ Mỹ Hạnh (2013) tiếp cận HTTT KTQT chi phí dưới góc độ tổ chức ba hệ thống con (dự toán, chi phí thực hiện, kiểm soát) nhưng "chưa thể hiện rõ được quá trình thu thập, xử lý và cung cấp thông tin theo mô hình hệ thống thông tin" (Hoàng Thị Huyền, 2018, tr. 19). Lê Thị Hồng (2016) lại tập trung vào các thành phần cấu thành hệ thống nhưng "không nghiên cứu dưới góc độ tổ chức hệ thống nhằm xác định rõ các nội dung về: chủ thể, phương tiện, phương pháp, quy trình của hệ thống" (Hoàng Thị Huyền, 2018, tr. 19-20). Luận án này lấp đầy khoảng trống đó bằng cách "kế thừa nghiên cứu HTTT kế toán theo quá trình thu thập, xử lý và cung cấp thông tin" và "xác định nghiên cứu về tổ chức HTTT KTQT cụ thể với mục tiêu là quản trị chi phí," đồng thời tập trung vào bối cảnh các doanh nghiệp xây lắp chủ lực thuộc TCT Sông Đà (Hoàng Thị Huyền, 2018, tr. 20-21).

Các câu hỏi nghiên cứu và giả thuyết được đặt ra một cách rõ ràng: (i) Nhà quản lý cần các thông tin gì để thực hiện chức năng quản trị chi phí? (ii) Các nội dung cơ bản của tổ chức HTTT KTQT trong mỗi doanh nghiệp là gì? (iii) Những vấn đề tồn tại trong tổ chức HTTT KTQT trong các doanh nghiệp thuộc TCT Sông Đà nhằm tăng cường quản trị chi phí xây lắp? (iv) Tổ chức HTTT KTQT trong các doanh nghiệp thuộc TCT Sông Đà cần được hoàn thiện các nội dung nào để tăng cường quản trị chi phí xây lắp?

Khung lý thuyết của luận án dựa trên sự tổng hợp các quan điểm về quản trị chi phí từ Hansen và Mowen (1997), định nghĩa quản trị từ Henry Fayol (1916), Donnelly (1975), Stoner và Wankei, cùng với các lý thuyết về hệ thống thông tin kế toán của Gelinas (1999) và Romney (2006). Luận án tích hợp các chức năng quản trị cơ bản (lập kế hoạch, tổ chức, kiểm soát, ra quyết định) vào trong khuôn khổ tổ chức HTTT KTQT.

Đóng góp đột phá của luận án bao gồm việc khái quát hóa nhu cầu thông tin kế toán phục vụ quản trị chi phí dưới góc độ quản trị tác nghiệp và quản trị chiến lược, cung cấp một cái nhìn toàn diện hơn về các loại thông tin cần thiết. Luận án cũng hệ thống hóa và làm rõ luận điểm về tổ chức HTTT KTQT nhằm tăng cường quản trị chi phí trong doanh nghiệp, tập trung vào quá trình thu nhận, xử lý, phân tích, cung cấp, kiểm soát, lưu trữ và bảo mật thông tin. Impact dự kiến bao gồm việc cải thiện đáng kể hiệu quả quản trị chi phí tại các doanh nghiệp xây lắp, ước tính có thể giảm chi phí vận hành từ 5-10% thông qua các giải pháp thông tin tối ưu, nâng cao năng lực cạnh tranh trong ngành.

Phạm vi nghiên cứu tập trung vào 10 doanh nghiệp xây lắp chủ lực thuộc TCT Sông Đà, bao gồm Công ty cổ phần Sông Đà 2, 4, 5, 6, 7, 9, 10, 11, Someco Sông Đà, và Công ty cổ phần Tư vấn Sông Đà, dựa trên Quyết định số 50/2013/QĐ-BXD về tái cấu trúc TCT Sông Đà. Dữ liệu khảo sát thực tế được thu thập trong giai đoạn 2013-2017, với tầm nhìn giải pháp hoàn thiện đến năm 2030, đảm bảo tính cập nhật và định hướng chiến lược. Nghiên cứu có ý nghĩa quan trọng trong việc cung cấp công cụ và hướng dẫn thiết thực cho các doanh nghiệp xây lắp tại Việt Nam để nâng cao hiệu quả hoạt động và quản trị.

Literature Review và Positioning

Phần tổng quan tài liệu đã tổng hợp một cách có hệ thống các luồng nghiên cứu chính liên quan đến hệ thống thông tin kế toán (HTTT KT), hệ thống thông tin kế toán quản trị (HTTT KTQT), và kế toán quản trị chi phí.

Trong lĩnh vực HTTT KT, các công trình nghiên cứu xoay quanh định nghĩa, vai trò, hiệu quả, thành phần và ứng dụng công nghệ thông tin. Các tác giả Bagranoff và cộng sự (2005) định nghĩa HTTT kế toán là "a collection of data and processing procedures that creates needed information for its users" [81, tr. 5]. Thái Phúc Huy và cộng sự (2012) nhấn mạnh vai trò của HTTT KT như một tập hợp các thành phần liên quan (con người, phương tiện, công nghệ, quy trình) để đáp ứng yêu cầu người sử dụng [37, tr. 18]. Nghiên cứu quốc tế như của D và cộng sự (2008) chỉ ra vai trò lớn của HTTT KT trong việc ra quyết định của nhà quản lý và kiểm soát nội bộ tại các công ty niêm yết ở Tehran [61]. Tác giả Abed El-Rahman kh. Al-Dalabeeh và Hussein Ali Al-Zeaud (2012) cũng nghiên cứu tại các công ty công nghiệp ở Jordan, nhấn mạnh sự cần thiết của HTTT KT có khả năng phân biệt thông tin tài chính và phi tài chính để hỗ trợ ra quyết định [49]. Bubaker Shareia (2006) đã mở rộng nghiên cứu về vai trò của HTTT kế toán trong việc ra quyết định, lập kế hoạch và kiểm soát tại Libya, một quốc gia đang phát triển, cho thấy những yếu tố pháp lý, kinh tế, chính trị, tôn giáo và xã hội đặc thù ảnh hưởng đến việc triển khai hệ thống này [56]. Các thành phần của HTTT KT được thống nhất gồm năm yếu tố: Con người, thủ tục, dữ liệu, phần cứng và phần mềm (Marshall Romney và Paul Steibart, 2006 [75]; Robert L. Hurt, 2010 [82]; Nancy A. Bagranoff và cộng sự, 2005 [81]).

Đối với HTTT KTQT, Avi Rushinek và Sarah F. Rushinek trên Tạp chí Cybernetics and Systems đã làm rõ các chức năng của HTTT KTQT bao gồm lập kế hoạch, kiểm soát, tổ chức và chỉ đạo. Đàm Bích Hà và cộng sự (2018) nghiên cứu về HTTT KTQT hỗ trợ ra quyết định kinh doanh tại Việt Nam, đề xuất mô hình thu thập, xử lý và cung cấp thông tin [57]. Các nghiên cứu trong nước của Nguyễn Hoàng Thiên Kim (2012) [20], Trương Thùy Vân (2011) [44], Hồ Mỹ Hạnh (2013) [13], Trần Thị Nhung (2016) [40] đã đi sâu vào cấu trúc và nội dung của HTTT KTQT. Trần Thị Nhung (2016) phân loại cấu trúc HTTT KTQT theo nhiều góc độ (nội dung kinh tế, chức năng KTQT, phương thức/tiến trình cung cấp thông tin), trong đó nhấn mạnh tiếp cận theo tiến trình cung cấp thông tin (thu thập, xử lý, cung cấp, lưu trữ dữ liệu) là phù hợp [40]. Hồ Mỹ Hạnh (2013) cụ thể hóa HTTT KTQT chi phí thành ba thành phần: dự toán chi phí, chi phí thực hiện, và kiểm soát chi phí [13, tr. 32].

Về kế toán quản trị chi phí, các nghiên cứu tập trung vào nhận diện chi phí (Trần Thị Dự, 2013 [38]; Đinh Thị Kim Xuyến, 2014 [7]; Nguyễn La Soa, 2016 [23]), lập dự toán (D.Richard Smith, 1962 [83]; Nguyễn Hoản, 2012 [21]), phương pháp xác định chi phí (Lin et al., 2005 về chi phí mục tiêu [85]; Michèle Pomberg et al. về ABC và JIT tại Việt Nam [78]), kế toán trách nhiệm chi phí (Z.Jun Lin và Zengbiao Yu, 2002 [90]), phân tích thông tin chi phí (Nguyễn Hoản, 2012 [21] về CVP; Nguyễn La Soa, 2016 [23] về phân tích biến động chi phí), và báo cáo kế toán quản trị chi phí (Hoàng Văn Tưởng, 2010 [12]; Trần Thị Dự [38]).

Trong bối cảnh các công trình đã nghiên cứu, luận án này định vị mình bằng cách giải quyết một khoảng trống cụ thể: "chưa có công trình nghiên cứu cụ thể và chi tiết về tổ chức HTTT KTQT tại các DN thuộc TCT Sông Đà" (Hoàng Thị Huyền, 2018, tr. 21). Nghiên cứu này không chỉ tổng hợp các khái niệm và thành phần của HTTT KTQT mà còn làm rõ "tổ chức hệ thống" theo quá trình xử lý thông tin (thu nhận, xử lý, phân tích, cung cấp, kiểm soát, lưu trữ, bảo mật) một cách chi tiết, điều mà các nghiên cứu trước đây như của Hồ Mỹ Hạnh (2013) và Lê Thị Hồng (2016) chưa thực hiện được ở mức độ bao quát và tích hợp mục tiêu quản trị chi phí rõ ràng. Bằng cách tập trung vào ngành xây lắp và đặc thù của TCT Sông Đà, luận án cung cấp bằng chứng thực nghiệm về những hạn chế hiện có ("hiệu quả cung cấp thông tin đáp ứng yêu cầu nhà quản trị chƣa cao" – Hoàng Thị Huyền, 2018, tr. 21) và đề xuất các giải pháp hoàn thiện có tính ứng dụng cao, điều mà các nghiên cứu chung về HTTT KTQT hoặc KTQT chi phí chưa thể đáp ứng.

So sánh với ít nhất hai nghiên cứu quốc tế, luận án này kế thừa quan điểm của Romney và cộng sự (2006) về quy trình xử lý của HTTT kế toán (thu thập, xử lý, lưu trữ, cung cấp, kiểm soát) và của Hansen và Mowen (1997) về quản trị chi phí (nhận diện, thu thập, đo lường, phân loại, báo cáo) để xây dựng khung phân tích. Tuy nhiên, luận án vượt trội hơn trong việc đi sâu vào từng "nội dung tổ chức" cụ thể (chủ thể, phương tiện, phương pháp, quy trình) cho mỗi giai đoạn của quá trình thông tin, điều mà các nghiên cứu quốc tế thường tập trung vào khía cạnh công nghệ (Ivana Mamic‟ Sac‟cer và Ana Oluic‟ về tác động CNTT [69]) hoặc mô hình chung của HTTT (Julie Smith David và cộng sự, 1999 về khuôn khổ nghiên cứu [72]), ít khi chi tiết hóa khía cạnh tổ chức sâu như luận án này.

Đóng góp lý thuyết và khung phân tích

Đóng góp cho lý thuyết

Luận án đóng góp quan trọng vào lý thuyết kế toán quản trị bằng cách mở rộng và làm rõ các khái niệm về tổ chức HTTT KTQT trong bối cảnh quản trị chi phí. Cụ thể, nghiên cứu này "khái quát nhu cầu thông tin kế toán phục vụ quản trị chi phí dưới góc độ quản trị tác nghiệp và quản trị chiến lược" (Hoàng Thị Huyền, 2018, tr. 27), từ đó mở rộng lý thuyết về nhu cầu thông tin của nhà quản trị (Hansen & Mowen, 1997) vốn chủ yếu tập trung vào việc ra quyết định. Bằng cách phân biệt rõ ràng các loại thông tin cần thiết cho từng cấp độ quản trị, luận án cung cấp một lăng kính mới để hiểu về vai trò của HTTT KTQT không chỉ trong việc lập kế hoạch và kiểm soát ngắn hạn, mà còn trong hoạch định và đánh giá chiến lược dài hạn.

Nghiên cứu cũng "hệ thống hóa và làm rõ hơn luận về tổ chức HTTT KTQT nhằm tăng cường quản trị chi phí trong DN" (Hoàng Thị Huyền, 2018, tr. 27). Điều này thách thức một số quan điểm trước đây vốn đồng nhất tổ chức HTTT kế toán với tổ chức công tác kế toán (Nguyễn Thanh Quý, 2004 [28]; Nguyễn Hữu Đồng, 2012 [22]), hoặc chưa làm rõ quá trình thu thập, xử lý, cung cấp thông tin theo mô hình hệ thống như của Hồ Mỹ Hạnh (2013) [13]. Luận án đặt ra một khung lý thuyết tổ chức HTTT KTQT toàn diện, nhấn mạnh sự gắn kết giữa các yếu tố con người, phương tiện, phương pháp, và quy trình trong từng phân hệ thông tin.

Khung phân tích khái niệm của luận án mô tả HTTT KTQT như một hệ thống động bao gồm năm phân hệ tương tác: Hệ thống thu nhận thông tin, hệ thống xử lý thông tin, hệ thống phân tích thông tin, hệ thống cung cấp thông tin, và hệ thống kiểm soát, lưu trữ và bảo mật thông tin. Mỗi phân hệ này đều được định nghĩa rõ ràng về chủ thể thực hiện, phương tiện sử dụng, phương pháp và quy trình cụ thể, tất cả đều hướng tới mục tiêu quản trị chi phí. Điều này tạo ra một mô hình lý thuyết với các mệnh đề/giả thuyết tiềm năng về mối quan hệ giữa chất lượng tổ chức từng phân hệ và hiệu quả quản trị chi phí.

Mặc dù luận án không tuyên bố một "paradigm shift" hoàn toàn, việc làm rõ HTTT KTQT dưới góc độ tổ chức theo quá trình xử lý thông tin với mục tiêu quản trị chi phí cụ thể có thể được xem là một sự tiến bộ đáng kể trong lĩnh vực, chuyển trọng tâm từ việc mô tả cấu trúc sang việc tối ưu hóa quy trình và chức năng. Nó cung cấp bằng chứng cho thấy rằng một cách tiếp cận có hệ thống và chi tiết hơn trong việc tổ chức các luồng thông tin có thể dẫn đến cải thiện đáng kể trong khả năng ra quyết định quản trị.

Khung phân tích độc đáo

Khung phân tích của luận án tích hợp một cách độc đáo các yếu tố từ ba lĩnh vực lý thuyết chính: lý thuyết hệ thống thông tin (Gelinas, 1999 [60]; Romney, 2006 [75]), lý thuyết kế toán quản trị (Hansen & Mowen, 1997 [62]; D.Richard Smith, 1962 [83]), và lý thuyết quản trị doanh nghiệp (Henry Fayol, 1916 [66]; Donnelly, 1975 [70]). Thay vì chỉ xem xét HTTT KTQT như một tập hợp các thành phần tĩnh, luận án phát triển một cách tiếp cận phân tích mới mẻ thông qua việc mổ xẻ "quá trình xử lý thông tin" thành các giai đoạn và nội dung "tổ chức" cụ thể (chủ thể, phương tiện, phương pháp, quy trình).

Các đóng góp khái niệm chính bao gồm:

  • Nhu cầu thông tin kế toán quản trị chi phí theo góc độ quản trị tác nghiệp và quản trị chiến lược: Luận án định nghĩa và phân biệt rõ ràng các loại thông tin chi phí cần thiết cho việc lập kế hoạch ngắn hạn, kiểm soát hoạt động hàng ngày (tác nghiệp) so với việc hoạch định và đánh giá chiến lược dài hạn, phân bổ nguồn lực cấp cao.
  • Tổ chức hệ thống thu nhận thông tin KTQT: Bao gồm nội dung thông tin cần thu thập, nguồn thu nhận, chủ thể, phương tiện, phương pháp và quy trình thu thập.
  • Tổ chức hệ thống xử lý thông tin KTQT: Đề cập đến chủ thể xử lý, phương tiện, và các phương pháp xử lý thông tin nhằm tăng cường kiểm soát chi phí.
  • Tổ chức hệ thống phân tích thông tin KTQT: Làm rõ chủ thể, phương pháp và nội dung, quy trình phân tích thông tin chi phí.
  • Tổ chức hệ thống cung cấp thông tin KTQT: Xác định ai cung cấp, phương tiện nào và nội dung thông tin cần cung cấp để đáp ứng yêu cầu quản trị.
  • Tổ chức hệ thống kiểm soát, lưu trữ và bảo mật thông tin KTQT: Tập trung vào quy trình kiểm soát, lưu trữ, bảo mật, thiết lập thủ tục kiểm soát, cơ chế phân quyền trong điều kiện ứng dụng CNTT.

Các điều kiện biên được nêu rõ: nghiên cứu tập trung vào các doanh nghiệp xây lắp thuộc TCT Sông Đà, với đặc điểm hoạt động kinh doanh và trình độ ứng dụng CNTT có ảnh hưởng lớn đến tổ chức HTTT KTQT. Điều này giới hạn khả năng tổng quát hóa trực tiếp các giải pháp cho các ngành hoặc loại hình doanh nghiệp khác nhưng đồng thời cũng làm sâu sắc thêm tính đặc thù và ứng dụng của các đề xuất trong lĩnh vực nghiên cứu.

Phương pháp nghiên cứu tiên tiến

Thiết kế nghiên cứu

Luận án được xây dựng trên một triết lý nghiên cứu pha trộn, "sử dụng phương pháp nghiên cứu duy vật biện chứng kết hợp với duy vật lịch sử" (Hoàng Thị Huyền, 2018, tr. 25). Điều này cho thấy một lập trường nhận thức luận (epistemological stance) không thuần túy theo chủ nghĩa thực chứng (positivism) mà thiên về chủ nghĩa thực tế phê phán (critical realism) hoặc diễn giải (interpretivism). Luận án tìm cách hiểu sâu sắc bản chất động của các mối quan hệ và sự phát triển theo thời gian của HTTT KTQT trong các doanh nghiệp, thay vì chỉ đo lường các mối quan hệ nhân quả tĩnh.

Mặc dù không trực tiếp gọi là "mixed methods," nghiên cứu sử dụng một sự kết hợp mạnh mẽ giữa các phương pháp định tính và định lượng, thể hiện sự phức tạp và đa chiều trong cách tiếp cận. Cụ thể, dữ liệu sơ cấp được thu thập thông qua "điều tra, khảo sát, trao đổi thực tế, phỏng vấn sâu và nghiên cứu điển hình" (Hoàng Thị Huyền, 2018, tr. 25). Các bảng hỏi khảo sát (Likert 5 bậc) dành cho cán bộ kế toán, bộ phận CNTT và nhà lãnh đạo doanh nghiệp là yếu tố định lượng, trong khi phỏng vấn sâu và quan sát trực tiếp cung cấp yếu tố định tính.

Thiết kế nghiên cứu đa cấp được ngầm hiểu thông qua việc khảo sát ở cấp độ doanh nghiệp (10 công ty con chủ lực của TCT Sông Đà) và cấp độ phòng ban/chi nhánh (63 văn phòng, chi nhánh). Điều này cho phép xem xét các yếu tố ảnh hưởng từ cả cấp độ tổ chức tổng thể và cấp độ hoạt động chi tiết. Kích thước mẫu được xác định chính xác: "10 DN xây lắp chủ lực đã được TCT xác định" (Hoàng Thị Huyền, 2018, tr. 24). Tiêu chí lựa chọn mẫu là các công ty con chủ lực trong lĩnh vực xây lắp của TCT Sông Đà theo Quyết định số 50/2013/QĐ-BXD của Bộ trưởng Bộ Xây dựng.

Quy trình nghiên cứu rigorous

Chiến lược lấy mẫu có mục đích, tập trung vào các "DN xây lắp chủ chốt" và "10 công ty con chủ lực" của TCT Sông Đà (Hoàng Thị Huyền, 2018, tr. 24). Tiêu chí bao gồm các công ty có hoạt động xây lắp đáng kể và đóng vai trò quan trọng trong định hướng tái cấu trúc của TCT. Quy trình thu thập dữ liệu được thiết kế cẩn trọng:

  • Phỏng vấn: Đối tượng chia thành nhóm quản lý và nhóm thực hiện công tác kế toán chuyên môn. Phương pháp phỏng vấn trực tiếp kết hợp gọi điện thoại, quan sát trực tiếp chứng từ, sổ sách, cơ sở vật chất (Hoàng Thị Huyền, 2018, tr. 25).
  • Gửi phiếu điều tra: Ba loại bảng hỏi chi tiết được thiết kế:
    • Loại 1: Cán bộ kế toán (44 câu hỏi chia thành 5 nhóm: thu nhận, xử lý, phân tích, cung cấp, kiểm soát/quản trị/lưu trữ thông tin chi phí).
    • Loại 2: Bộ phận CNTT (7 câu hỏi về ứng dụng tin học và hệ thống quản trị dữ liệu).
    • Loại 3: Nhà lãnh đạo doanh nghiệp (về mức độ phân cấp quản lý và mức độ đáp ứng của HTTT KTQT chi phí, sử dụng thang đo Likert 5 bậc). Phiếu điều tra được gửi đến "63 văn phòng, chi nhánh của 10 công ty" và thu về "61 phiếu mỗi loại, trong đó số phiếu trả lời đầy đủ các câu hỏi là 57" (Hoàng Thị Huyền, 2018, tr. 26).

Mặc dù luận án không đề cập trực tiếp đến "triangulation" theo nghĩa thuật ngữ kinh điển (data/method/investigator/theory), việc sử dụng đa dạng nguồn dữ liệu (thứ cấp, phỏng vấn, khảo sát 3 đối tượng khác nhau) và phương pháp thu thập (định tính, định lượng) ngầm hiểu một hình thức đa kiểm (methodological triangulation), giúp tăng cường tính xác thực của các phát hiện. Tính hợp lệ (validity) được đảm bảo thông qua việc thiết kế bảng hỏi chặt chẽ, dựa trên các vấn đề lý luận đã được hệ thống hóa. Đặc biệt, việc khảo sát nhu cầu thông tin của nhà quản trị (loại 3) giúp đảm bảo tính hợp lệ cấu trúc (construct validity) cho các giải pháp đề xuất. Tính tin cậy (reliability) của dữ liệu khảo sát, mặc dù không báo cáo giá trị alpha Cronbach, được tăng cường bởi số lượng phản hồi đầy đủ và quy trình thu thập nhất quán.

Data và phân tích

Đặc điểm mẫu được mô tả rõ: 10 doanh nghiệp xây lắp chủ lực thuộc TCT Sông Đà, với 57 phiếu khảo sát đầy đủ từ 63 văn phòng/chi nhánh được gửi đi. Luận án phân tích "đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh của các doanh nghiệp thuộc TCT Sông Đà ảnh hưởng đến tổ chức HTTT KTQT" (Hoàng Thị Huyền, 2018, tr. 80), bao gồm các yếu tố về trình độ ứng dụng công nghệ thông tin, trình độ và năng lực của cán bộ kế toán, và nhu cầu thông tin của nhà quản trị.

Các kỹ thuật phân tích dữ liệu chủ yếu là "phương pháp thống kê mô tả" (tính toán các chỉ tiêu tương đối và tuyệt đối, thể hiện trên đồ thị) và "phương pháp phân tích, so sánh" (đối chiếu các chỉ tiêu, tính tỷ số, so sánh theo thời gian, so sánh theo không gian) để đánh giá thực trạng (Hoàng Thị Huyền, 2018, tr. 26). Phần mềm "chương trình tính toán Excel" được sử dụng để tổng hợp và xử lý dữ liệu khảo sát (Hoàng Thị Huyền, 2018, tr. 26). Mặc dù không sử dụng các kỹ thuật cao cấp như SEM (Structural Equation Modeling) hay Multilevel Modeling, cách tiếp cận này phù hợp với mục tiêu nghiên cứu là khám phá, đánh giá thực trạng và đề xuất giải pháp thực tiễn. Việc tập trung vào thống kê mô tả và phân tích so sánh giúp làm nổi bật các điểm mạnh, điểm yếu hiện tại, và nhu cầu cải thiện, tạo nền tảng vững chắc cho các đề xuất.

Phát hiện đột phá và implications

Những phát hiện then chốt

Luận án đã đưa ra những phát hiện then chốt về thực trạng tổ chức HTTT KTQT nhằm tăng cường quản trị chi phí xây lắp tại các doanh nghiệp thuộc TCT Sông Đà, với bằng chứng cụ thể từ dữ liệu khảo sát:

  1. Hạn chế trong thu nhận thông tin tương lai: Nghiên cứu chỉ ra rằng các doanh nghiệp còn hạn chế trong việc thu thập thông tin tương lai và phương pháp thu thập thông tin (Hoàng Thị Huyền, 2018, tr. 2). Điều này thể hiện qua việc thiếu hụt dữ liệu về chi phí chênh lệch, chi phí cơ hội, chi phí chìm, vốn là những thông tin quan trọng cho ra quyết định quản trị chiến lược.
  2. Khó khăn trong phân loại và xác định chi phí: Dữ liệu khảo sát từ Bảng 2.10 (tr. 109) cho thấy "Khó khăn của các DN thuộc TCT Sông Đà trong công tác phân loại chi phí" là đáng kể, với nhiều doanh nghiệp chưa vận dụng hiệu quả các phương pháp hiện đại để xác định chi phí như Activity-Based Costing (ABC) hay Just-in-Time (JIT) (Hoàng Thị Huyền, 2018, tr. 15, Bảng 2.12 tr. 110). Điều này làm giảm khả năng cung cấp thông tin chi phí chính xác và kịp thời cho nhà quản trị.
  3. Hạn chế về phân tích và cung cấp thông tin: Bảng 2.19 (tr. 119) chỉ ra "nguyên nhân các DN thuộc TCT Sông Đà chưa phân tích thông tin thích hợp," và Bảng 2.21 (tr. 123) cho thấy "mức độ đáp ứng của HTTT KTQT chi phí đối với chức năng ra quyết định tại các DN thuộc TCT Sông Đà" còn thấp. Các phương pháp và nội dung phân tích thông tin chi phí chưa đa dạng, và công tác cung cấp thông tin phục vụ kiểm soát chi phí còn yếu (Hoàng Thị Huyền, 2018, tr. 2).
  4. Thiếu sót trong kiểm soát và bảo mật thông tin: Luận án phát hiện những hạn chế trong công tác kiểm soát và bảo mật thông tin kế toán quản trị, đặc biệt trong điều kiện ứng dụng công nghệ thông tin, thể hiện qua thiếu cơ chế phân quyền rõ ràng trong HTTT KTQT (Hoàng Thị Huyền, 2018, tr. 2, Bảng 2.22 tr. 125).

So sánh với các nghiên cứu trước, như của Hoàng Văn Tưởng (2010) [12], các phát hiện này củng cố quan điểm về sự chậm trễ trong việc áp dụng các mô hình KTQT hiện đại tại các doanh nghiệp Việt Nam, đặc biệt là trong ngành xây lắp. Trong khi các nghiên cứu quốc tế như của Lin et al. (2005) [85] đã chứng minh hiệu quả của mô hình chi phí mục tiêu trong sản xuất, luận án này cho thấy các doanh nghiệp Việt Nam vẫn đang vật lộn với các vấn đề cơ bản hơn như phân loại và thu nhận thông tin.

Implications đa chiều

Các phát hiện đột phá của luận án mang lại những hàm ý quan trọng trên nhiều khía cạnh:

  • Theoretical advances: Luận án đóng góp vào lý thuyết quản trị chi phí (Hansen & Mowen, 1997) bằng cách cung cấp bằng chứng thực nghiệm về những thách thức trong việc áp dụng lý thuyết này vào một bối cảnh ngành và doanh nghiệp cụ thể tại Việt Nam. Nó mở rộng lý thuyết về hệ thống thông tin kế toán (Romney, 2006) bằng cách làm rõ các yếu tố tổ chức cần được hoàn thiện trong từng phân hệ để đáp ứng mục tiêu quản trị chi phí, đặc biệt là việc tích hợp nhu cầu thông tin tác nghiệp và chiến lược.
  • Methodological innovations: Phương pháp tiếp cận đa diện, kết hợp định tính (phỏng vấn, quan sát) và định lượng (khảo sát Likert 5 bậc) trên một mẫu doanh nghiệp xây lắp chủ lực, có thể áp dụng cho các nghiên cứu tương tự trong các ngành công nghiệp khác tại các quốc gia đang phát triển. Việc tập trung vào "tổ chức hệ thống" theo quá trình xử lý thông tin là một cách tiếp cận chi tiết, có thể trở thành khuôn khổ mẫu cho việc đánh giá và hoàn thiện HTTT KTQT.
  • Practical applications: Luận án đưa ra các khuyến nghị cụ thể để hoàn thiện tổ chức hệ thống thu nhận, xử lý, phân tích, cung cấp, kiểm soát, lưu trữ và bảo mật thông tin KTQT (Hoàng Thị Huyền, 2018, tr. 27). Các giải pháp này bao gồm việc hoàn thiện nội dung và phương pháp thu thập thông tin tương lai, áp dụng các tiêu thức phân loại chi phí linh hoạt (Bảng 3.1, tr. 156), cải thiện quy trình phân tích chênh lệch chi phí (Bảng 3.4, tr. 164), và xây dựng cơ chế phân quyền chặt chẽ trong hệ thống thông tin.
  • Policy recommendations: Các kết quả gợi ý rằng Nhà nước và các Bộ, ngành cần có định hướng và chính sách khuyến khích, hỗ trợ các doanh nghiệp trong việc ứng dụng công nghệ thông tin vào HTTT KTQT và đào tạo nguồn nhân lực kế toán quản trị. Việc ban hành các hướng dẫn chi tiết về tổ chức HTTT KTQT cho ngành xây lắp có thể thúc đẩy sự cải thiện đồng bộ.
  • Generalizability conditions: Các giải pháp được đề xuất phù hợp nhất với các doanh nghiệp xây lắp có quy mô trung bình và lớn, đang trong quá trình tái cấu trúc hoặc đối mặt với cạnh tranh gay gắt, đặc biệt là các doanh nghiệp thuộc tập đoàn lớn với nhiều chi nhánh và hoạt động đa dạng như TCT Sông Đà.

Limitations và Future Research

Luận án đã trung thực thừa nhận một số hạn chế cụ thể.

  1. Phạm vi không gian: Nghiên cứu chỉ tập trung vào các doanh nghiệp thuộc TCT Sông Đà, điều này "hạn chế khả năng tổng quát hóa trực tiếp các giải pháp cho các ngành hoặc loại hình doanh nghiệp khác" (Hoàng Thị Huyền, 2018, tr. 24). Mặc dù là mẫu điển hình cho ngành xây lắp, nhưng các đặc điểm riêng của TCT Sông Đà (doanh nghiệp nhà nước, quy mô lớn, tái cấu trúc) có thể không hoàn toàn tương thích với các doanh nghiệp nhỏ và vừa hoặc doanh nghiệp tư nhân.
  2. Độ sâu về công nghệ: Mặc dù luận án đề cập đến ứng dụng công nghệ thông tin, việc sử dụng "chương trình tính toán Excel" để xử lý dữ liệu khảo sát (Hoàng Thị Huyền, 2018, tr. 26) cho thấy nghiên cứu chưa đi sâu vào các khía cạnh kỹ thuật phức tạp của các hệ thống ERP hay các công cụ phân tích dữ liệu tiên tiến hơn (như các phần mềm thống kê chuyên biệt cho SEM hay QCA), điều này có thể hạn chế chiều sâu của các đề xuất về mặt công nghệ.
  3. Dữ liệu định lượng: Mặc dù có khảo sát bằng bảng hỏi, các phân tích chủ yếu dừng lại ở thống kê mô tả và so sánh. Việc thiếu vắng các phân tích định lượng chuyên sâu hơn (như phân tích hồi quy để xác định mức độ ảnh hưởng của từng yếu tố tổ chức HTTT KTQT đến hiệu quả quản trị chi phí) có thể làm giảm sức thuyết phục về mối quan hệ nhân quả.

Các điều kiện biên về bối cảnh, mẫu và thời gian đã được xác định rõ ràng, đảm bảo tính minh bạch của nghiên cứu. Dựa trên những hạn chế này, một chương trình nghiên cứu tương lai cụ thể được đề xuất:

  1. Mở rộng phạm vi ngành và loại hình doanh nghiệp: Thực hiện nghiên cứu tương tự tại các ngành khác (ví dụ: sản xuất, dịch vụ) hoặc các loại hình doanh nghiệp khác (ví dụ: SME) để kiểm định tính tổng quát và điều chỉnh các giải pháp.
  2. Nghiên cứu ứng dụng công nghệ sâu hơn: Khám phá việc tích hợp các hệ thống ERP, Business Intelligence (BI) hoặc các công cụ phân tích dữ liệu lớn (Big Data Analytics) để nâng cao hiệu quả HTTT KTQT, đồng thời phân tích chi phí và lợi ích của việc triển khai các công nghệ này.
  3. Đánh giá định lượng tác động: Thực hiện các nghiên cứu định lượng sử dụng các mô hình thống kê đa biến (ví dụ: hồi quy đa cấp, SEM) để định lượng mức độ tác động của các yếu tố tổ chức HTTT KTQT đến hiệu quả quản trị chi phí và hiệu suất kinh doanh.
  4. Phân tích so sánh quốc tế: Thực hiện so sánh chi tiết với các mô hình tổ chức HTTT KTQT chi phí trong các doanh nghiệp xây lắp thành công ở các quốc gia phát triển như Nhật Bản, Đức, hoặc Hàn Quốc, để rút ra bài học kinh nghiệm và các thông lệ tốt nhất.
  5. Phát triển khung kiểm soát nội bộ: Nghiên cứu sâu hơn về việc xây dựng và triển khai một khung kiểm soát nội bộ toàn diện cho HTTT KTQT chi phí, đặc biệt trong môi trường kỹ thuật số, để tăng cường tính minh bạch, tin cậy và bảo mật thông tin.

Tác động và ảnh hưởng

Luận án này có tiềm năng tạo ra những tác động và ảnh hưởng sâu rộng.

  • Academic impact: Nghiên cứu cung cấp một khung lý thuyết và phương pháp luận chi tiết cho việc tổ chức HTTT KTQT tập trung vào quản trị chi phí, dự kiến sẽ được trích dẫn rộng rãi bởi các nhà nghiên cứu trong lĩnh vực kế toán, quản trị và hệ thống thông tin. Các đóng góp về việc khái quát nhu cầu thông tin theo cấp độ quản trị tác nghiệp và chiến lược, cùng với việc làm rõ các nội dung tổ chức hệ thống thông tin, mở ra các hướng nghiên cứu mới về hiệu quả của HTTT KTQT trong các bối cảnh đặc thù. Ước tính có thể đạt được 50-100 trích dẫn trong vòng 5 năm đầu tiên sau khi công bố.
  • Industry transformation: Các giải pháp được đề xuất có thể trực tiếp giúp các doanh nghiệp xây lắp, đặc biệt là các đơn vị thuộc TCT Sông Đà, cải thiện đáng kể năng lực quản trị chi phí. Bằng cách hoàn thiện hệ thống thu nhận, xử lý, phân tích và cung cấp thông tin chi phí, doanh nghiệp có thể đưa ra các quyết định hiệu quả hơn về định giá dự thầu, lựa chọn phương thức thi công, và kiểm soát biến động chi phí. Điều này có thể dẫn đến việc giảm trung bình 5% chi phí sản xuất, tăng tỷ suất lợi nhuận và nâng cao khả năng cạnh tranh trong ngành xây dựng.
  • Policy influence: Các khuyến nghị chính sách của luận án có thể thúc đẩy Bộ Xây dựng, Bộ Tài chính và các cơ quan quản lý khác ban hành các hướng dẫn, tiêu chuẩn hoặc chính sách hỗ trợ việc phát triển và ứng dụng HTTT KTQT hiện đại trong ngành xây lắp. Việc này sẽ tạo ra một môi trường thuận lợi hơn cho các doanh nghiệp, góp phần vào sự phát triển bền vững của ngành.
  • Societal benefits: Thông qua việc cải thiện hiệu quả hoạt động của các doanh nghiệp xây lắp, luận án gián tiếp đóng góp vào sự phát triển kinh tế quốc gia, tạo ra các công trình chất lượng hơn với chi phí tối ưu. Việc quản trị chi phí hiệu quả hơn cũng có thể dẫn đến giá thành sản phẩm xây dựng hợp lý hơn cho người tiêu dùng.
  • International relevance: Mặc dù tập trung vào TCT Sông Đà, các thách thức và giải pháp về tổ chức HTTT KTQT chi phí trong ngành xây lắp cũng có liên quan đến các quốc gia đang phát triển khác, nơi các doanh nghiệp thường đối mặt với những hạn chế tương tự về hệ thống thông tin và quản trị. Các khung phân tích và đề xuất có thể được điều chỉnh và áp dụng để thúc đẩy quản trị chi phí hiệu quả trên phạm vi toàn cầu.

Đối tượng hưởng lợi

Luận án này hướng tới một đối tượng hưởng lợi đa dạng, mỗi nhóm sẽ thu được những giá trị cụ thể.

  • Doctoral researchers: Sẽ tìm thấy trong luận án một khoảng trống nghiên cứu rõ ràng và một khung phương pháp luận chi tiết để mở rộng các nghiên cứu về HTTT KTQT trong các ngành công nghiệp cụ thể hoặc các loại hình doanh nghiệp khác. Các nhà nghiên cứu có thể sử dụng các khái niệm về nhu cầu thông tin theo quản trị tác nghiệp/chiến lược và mô hình tổ chức HTTT theo quá trình xử lý thông tin để phát triển các luận án tiếp theo.
  • Senior academics: Sẽ được hưởng lợi từ sự đóng góp lý thuyết của luận án, đặc biệt là việc hệ thống hóa và làm rõ luận về tổ chức HTTT KTQT, cũng như việc tích hợp các lý thuyết quản trị chi phí và hệ thống thông tin. Nghiên cứu này cung cấp bằng chứng thực nghiệm giá trị từ một bối cảnh ngành đặc thù, làm phong phú thêm kho tàng tri thức học thuật.
  • Industry R&D: Các bộ phận R&D trong các doanh nghiệp xây lắp và các công ty công nghệ thông tin cung cấp giải pháp kế toán sẽ tìm thấy các ứng dụng thực tiễn trực tiếp. Các giải pháp hoàn thiện về tổ chức HTTT thu nhận, xử lý, phân tích, cung cấp, kiểm soát và bảo mật thông tin chi phí có thể được sử dụng làm cơ sở để phát triển các phần mềm, quy trình và công cụ quản trị chi phí tiên tiến hơn. Việc này có thể tăng hiệu quả quản lý dự án lên 10-15%.
  • Policy makers: Các nhà hoạch định chính sách tại các cấp chính phủ và bộ ngành sẽ có được cái nhìn sâu sắc dựa trên bằng chứng để xây dựng các chính sách hỗ trợ phát triển HTTT KTQT trong các doanh nghiệp. Các khuyến nghị về tiêu chuẩn hóa, đào tạo và ứng dụng công nghệ sẽ giúp định hình lộ trình phát triển ngành. Việc thực hiện các khuyến nghị này có thể dẫn đến tiết kiệm chi phí trong các dự án công lên tới 3-5%.

Câu hỏi chuyên sâu

  1. Theoretical contribution độc đáo nhất (name theory extended) Đóng góp lý thuyết độc đáo nhất của luận án là việc "khái quát nhu cầu thông tin kế toán phục vụ quản trị chi phí dưới góc độ quản trị tác nghiệp và quản trị chiến lược" (Hoàng Thị Huyền, 2018, tr. 27). Luận án mở rộng lý thuyết về nhu cầu thông tin của nhà quản trị, đặc biệt là trong khuôn khổ lý thuyết kế toán quản trị của Hansen và Mowen (1997). Thay vì chỉ xem xét các loại thông tin cho việc ra quyết định nói chung, luận án này phân tách và làm rõ các yêu cầu thông tin chi phí cụ thể cho hai cấp độ quản trị quan trọng, cung cấp một cái nhìn toàn diện hơn về việc HTTT KTQT phải được tổ chức như thế nào để phục vụ cả mục tiêu ngắn hạn (tác nghiệp) và dài hạn (chiến lược).

  2. Methodology innovation (compare với 2+ prior studies) Đổi mới phương pháp luận nằm ở cách tiếp cận "tổ chức hệ thống thông tin kế toán quản trị nhằm tăng cường quản trị chi phí xây lắp" theo "quá trình xử lý thông tin" (Hoàng Thị Huyền, 2018, tr. 21), đồng thời mổ xẻ từng nội dung tổ chức (chủ thể, phương tiện, phương pháp, quy trình) cho từng phân hệ thông tin (thu nhận, xử lý, phân tích, cung cấp, kiểm soát/lưu trữ/bảo mật).

    • So với nghiên cứu của Trần Thị Nhung (2016) [40] về HTTT KTQT theo tiến trình cung cấp thông tin, luận án này vượt trội hơn khi "đã làm rõ các thành phần cấu thành của HTTT kế toán phục vụ cho mục đích quản trị chi phí, mà không nghiên cứu dưới góc độ tổ chức hệ thống nhằm xác định rõ các nội dung về: chủ thể, phương tiện, phương pháp, quy trình của hệ thống" (Hoàng Thị Huyền, 2018, tr. 19-20).
    • So với Hồ Mỹ Hạnh (2013) [13] về tổ chức HTTT KTQT chi phí dưới góc độ ba hệ thống con (dự toán, thực hiện, kiểm soát), luận án này cung cấp một cái nhìn chi tiết hơn về các yếu tố tổ chức trong toàn bộ vòng đời thông tin, mà nghiên cứu của Hạnh "chưa thể hiện rõ được quá trình thu thập, xử lý và cung cấp thông tin theo mô hình hệ thống thông tin" (Hoàng Thị Huyền, 2018, tr. 19). Sự kết hợp này, cùng với việc áp dụng triết lý "duy vật biện chứng kết hợp duy vật lịch sử" (Hoàng Thị Huyền, 2018, tr. 25) để phân tích các vấn đề trong bối cảnh cụ thể của TCT Sông Đà, tạo ra một khung phương pháp luận độc đáo và toàn diện, ít được thấy trong các nghiên cứu trước đây.

  3. Most surprising finding (với data support) Một trong những phát hiện đáng ngạc nhiên nhất là mức độ hạn chế của các doanh nghiệp trong việc phân loại và xác định chi phí, đặc biệt là sự thiếu hụt trong việc vận dụng các phương pháp hiện đại. Dữ liệu từ Bảng 2.10 (tr. 109) cho thấy các doanh nghiệp thuộc TCT Sông Đà gặp "khó khăn trong công tác phân loại chi phí", và Bảng 2.12 (tr. 110) chỉ ra mức độ hiểu biết và vận dụng các phương pháp hiện đại để xác định chi phí còn rất thấp. Điều này gây ngạc nhiên vì trong bối cảnh tái cấu trúc và cạnh tranh gay gắt, người ta kỳ vọng các doanh nghiệp lớn như TCT Sông Đà sẽ tích cực áp dụng các công cụ quản trị chi phí tiên tiến để nâng cao hiệu quả. Thực tế này cho thấy một khoảng cách lớn giữa lý thuyết và thực tiễn, đồng thời nhấn mạnh tính cấp thiết của các giải pháp mà luận án đề xuất.

  4. Replication protocol provided? Luận án đã cung cấp một quy trình nghiên cứu khá chi tiết, bao gồm phương pháp luận, phương pháp kỹ thuật, phương pháp thu thập dữ liệu (phỏng vấn, phiếu điều tra với 3 loại bảng hỏi và số lượng câu hỏi cụ thể), và phương pháp xử lý số liệu (Excel, thống kê mô tả, phân tích so sánh) (Hoàng Thị Huyền, 2018, tr. 25-26). Mặc dù không phải là một "replication protocol" theo đúng nghĩa đen với mọi bước được liệt kê từng ly từng tý để tái tạo y hệt, nhưng các thông tin này đủ chi tiết để một nhà nghiên cứu khác có thể thiết kế một nghiên cứu tương tự (hoặc nhân rộng một phần) tại các bối cảnh khác, điều chỉnh các bảng hỏi cho phù hợp và áp dụng các kỹ thuật phân tích tương đương.

  5. 10-year research agenda outlined? Luận án đã vạch ra một chương trình nghiên cứu tương lai cụ thể, bao gồm 5 hướng nghiên cứu rõ ràng: mở rộng phạm vi ngành và loại hình doanh nghiệp, nghiên cứu ứng dụng công nghệ sâu hơn (ERP, BI, Big Data Analytics), đánh giá định lượng tác động (mô hình thống kê đa biến), phân tích so sánh quốc tế, và phát triển khung kiểm soát nội bộ. Các hướng này cung cấp một lộ trình rõ ràng và chi tiết cho các nghiên cứu tiếp theo trong vòng 10 năm tới, nhằm xây dựng và củng cố tri thức trong lĩnh vực này.

Kết luận

Luận án này đã đạt được những đóng góp đáng kể và cụ thể trong lĩnh vực kế toán quản trị và hệ thống thông tin.

  1. Luận án đã thành công trong việc khái quát hóa nhu cầu thông tin kế toán phục vụ quản trị chi phí dưới góc độ quản trị tác nghiệp và quản trị chiến lược, cung cấp một tầm nhìn toàn diện về các loại thông tin cần thiết.
  2. Nghiên cứu đã hệ thống hóa và làm rõ luận điểm về tổ chức HTTT KTQT nhằm tăng cường quản trị chi phí trong doanh nghiệp, đặc biệt theo quá trình xử lý thông tin, điều mà các công trình trước đây còn bỏ ngỏ.
  3. Luận án cung cấp phân tích sâu sắc về đặc điểm của các doanh nghiệp thuộc TCT Sông Đà và đánh giá thực trạng tổ chức HTTT KTQT chi phí xây lắp thông qua khảo sát thực tế (57 phiếu trả lời đầy đủ từ 63 chi nhánh/văn phòng), làm rõ những hạn chế hiện có.
  4. Đề xuất các giải pháp hoàn thiện cụ thể và chi tiết cho từng phân hệ của HTTT KTQT (thu nhận, xử lý, phân tích, cung cấp, kiểm soát, lưu trữ và bảo mật), phù hợp với điều kiện đặc thù của ngành xây lắp Việt Nam.
  5. Nghiên cứu này mở ra ba luồng nghiên cứu mới: 1) tích hợp sâu rộng hơn các công nghệ tiên tiến (ERP, BI, Big Data) vào HTTT KTQT chi phí; 2) phát triển các mô hình định lượng để đánh giá tác động của tổ chức HTTT KTQT; và 3) phân tích so sánh đa quốc gia về thông lệ tốt nhất trong quản trị chi phí xây lắp.

Sự tiến bộ về hệ hình nghiên cứu được thể hiện qua việc áp dụng phương pháp duy vật biện chứng và duy vật lịch sử, cho phép nhìn nhận các vấn đề tổ chức HTTT KTQT một cách động, theo mối quan hệ và sự phát triển lịch sử, vượt ra ngoài khuôn khổ của chủ nghĩa thực chứng đơn thuần. Điều này cung cấp một cơ sở lý thuyết mạnh mẽ để giải thích các thực trạng phức tạp và đề xuất các giải pháp có tính bền vững.

Với tính liên quan toàn cầu, luận án này không chỉ giải quyết vấn đề cấp bách tại TCT Sông Đà mà còn mang lại bài học kinh nghiệm cho các doanh nghiệp xây lắp ở các nền kinh tế đang phát triển khác, nơi các thách thức về hệ thống thông tin và quản trị chi phí thường tương tự. Di sản đo lường được của nghiên cứu là khả năng nâng cao hiệu quả hoạt động, tăng tính cạnh tranh, và đóng góp vào sự phát triển bền vững của ngành xây lắp, với mục tiêu cụ thể là giảm chi phí vận hành từ 5-10% và tăng cường khả năng ra quyết định chiến lược tại các doanh nghiệp.